Какие медицинские услуги облагаются ндс

Ответы на вопросы в статье по теме: "Какие медицинские услуги облагаются ндс" с выводами. Здесь собран и подготовлен тематический материал. При возникновении вопросов задавайте их юристу-консультанту.

Энциклопедия решений. Освобождение от НДС медицинских услуг

Освобождение от НДС медицинских услуг

В соответствии с пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Для целей налогообложения НДС к медицинским услугам относятся:

— услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

— услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

— услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

— услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

— услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

— услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее — Перечень). В соответствии с ним не облагаются НДС, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи; в рамках стационарной медицинской помощи; непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики. Детальный перечень работ (услуг), выполняемых при оказании первичной, в том числе доврачебной, врачебной и специализированной, медико-санитарной помощи утвержден приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н. В своих комментариях об отнесении конкретных видов медицинских услуг к льготируемым Минфин России отсылает именно к документам Минздрава (см. письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-386, от 21.06.2011 N 03-07-07/31, от 26.10.2010 N 03-07-14/78, от 12.10.2010 N 03-07-07/67, от 24.02.2009 N 03-07-11/43). По вопросу отнесения услуг по косметологии и лечебной физкультуре к услугам, освобождаемым от НДС, Минфин России в письме от 17.04.2013 N 03-07-07/12996 рекомендует руководствоваться письмом Минздрава России от 25.12.2012 N 14-2/2150277.

Освобождаются от налогообложения НДС медицинские услуги, предусмотренные Перечнем и оказываемые физическим лицам, как оплаченные страховыми компаниями, так и самими физлицами по договорам с лечебно-профилактическими учреждениями (см. письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-07/5466).

Организационно-правовая форма медорганизации для освобождения ее услуг от НДС значения не имеет, необходима лишь лицензия. Так, в письме Минфина России от 04.07.2014 N 03-07-РЗ/32477 разъяснено, что услуги скорой медицинской помощи, оказываемые коммерческой медицинской организацией в период проведения массовых мероприятий, не подлежат налогообложению НДС при наличии у этой организации соответствующей лицензии.

Минфин России также разъясняет, что оплата пребывания пациента в стационаре и продуктов питания, включенная в стоимость оказанных медицинских услуг, НДС не облагается (см. письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-07/05).

В отношении косметологических услуг (хирургических и терапевтических), по мнению Минфина России, освобождение от налогообложения НДС не применяется (см. письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-07/77, от 11.02.2009 N 03-07-07/07). Однако в разъяснениях налоговых органов приводится иная позиция (см. письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 N 16-15/077141).

Примечание

Об освобождении от НДС услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ) см. письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-07/2817.

Какие медицинские услуги облагаются ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-07-07/78984 О применении льготы по НДС при оказании платных медицинских услуг

Вопрос: ООО оказывает услуги по клинической лабораторной диагностике. Проводит различные исследования анализов крови населения (пациентов). Наша лаборатория имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности при оказании первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях по клинической лабораторной диагностике.

Биоматериал поступает в лабораторию от сторонних медицинских организаций. Между лабораторией и медицинскими организациями заключаются договора оказания услуг по проведению лабораторных исследований.

Правомерно ли освобождение реализации услуг по проведению исследований анализов крови населения, оказываемых нашей лабораторией, от налогообложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмами по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость при оказании платных медицинских услуг Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

В целях главы 21 Кодекса к медицинским услугам относятся, в том числе услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.

Читайте так же:  Сколько часов составляет рабочая неделя

Таким образом, критерием применения норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса является оказание медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в данном подпункте, непосредственно населению.

Учитывая изложенное, медицинская организация, оказывающая услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования, имеет право на применение норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса при условии наличия соответствующей лицензии на оказание данного вида услуг.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по клинической лабораторной диагностике анализов крови организацией, привлекаемой для проведения таких анализов, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 27 марта 2013 г. N ЕД-18-3/[email protected] (согласованным Минфином России письмом от 22 февраля 2013 г. N 03-07-15/5081), копия которого прилагается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Медицинская организация, оказывающая услуги населению по забору крови и выдаче результатов исследования, не уплачивает НДС при наличии лицензии на предоставление таких услуг.

Также доведена позиция ФНС России относительно уплаты НДС в отношении услуг по клинической лабораторной диагностике анализов крови организацией, привлекаемой для проведения таких анализов.

Что облагается НДС

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12 );
  • ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру:

  • операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

  • передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

Это операции по реализации определенных видов товаров и услуг. К товарам, не облагаемым НДС, относятся, например:

  • медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

  • медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Читайте так же:  Как правильно передать показания за свет

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Условия применения освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ

Среди необлагаемых операций есть те, которые ведутся в рамках лицензируемой деятельности. Так вот если соответствующей лицензии у организации нет, то и освобождение от НДС она применять не может (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, воспользоваться освобождением по ст. 149 НК РФ могут организации и ИП, которые действуют в собственных интересах, а не в интересах другого лица по договору комиссии, поручения и т.д. (п. 7 ст. 149 НК РФ).

И еще один важный нюанс. При одновременном осуществлении операций, которые облагаются НДС и которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет одних и других операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). А также раздельно учитывать входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым в одних и других операциях.

Льготное налогообложение медицинских организаций: шипы и розы. Часть I

льготы по налогам, применение налоговых вычетов.

Часть 1 . Налоговые льготы, льготные ставки и порядок их применения при осуществлении медицинской деятельности

В отношении платных медицинских услуг действуют следующие налоговые льготы и преференции.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании пп.2 п.2 ст.149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, к которым относятся:

  • услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
  • сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
  • услуги скорой медицинской помощи населению;
  • дежурство медицинского персонала у постели больного;
  • услуги патологоанатомические;
  • услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 ( далее Перечень)

Эта льгота унаследована Налоговым кодексом от Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

В настоящей статье мы рассмотрим льготу только в отношении медицинских услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (абз.3 пп.2 п.2 ст.149 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года организации, осуществляющие медицинскую деятельность, имеют право применять налоговую ставку 0% на основании п.1.1. ст.284 НК РФ, в порядке, предусмотренном пп. ст. 284.1 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Лица, оплатившие свое лечение или лечение близких родственников, а также стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения, имеют право на получение налогового вычета по налогу на доход физических лиц на основании пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ и в порядке предусмотренном пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ.

Региональные льготы. Налог на имущество

При оплате налога на имущество, если организация уплачивает его исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых для медицинской деятельности, налогоплательщик имеет право уплачивать налог в размере 25% от кадастровой стоимости, в порядке предусмотренном п. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций». Такая льгота может быть установлена и в других регионах Российской Федерации, поскольку право предоставления данной льготы закреплено за субъектами РФ абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ.

Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты

В целом порядок применения льгот и последствия их утраты приведен в Таблице 1. «Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты».

Общим условием для применения льготы для всех налогов является наличие у медицинских организаций лицензии на осуществление медицинской деятельности. Очевидно, что, не подтвердив льготу, налогоплательщик должен будет пересчитать налоговую базу и ему придется оплатить штраф за занижение налоговой базы и пени за несвоевременную уплату налога, это касается НДС, налога на прибыль, налога на имущество.

Льготы по различным налогам отличаются не только порядком/правом использования, условиям применения, но, что важно, для каждого налога установлен свой предмет льготирования: по НДС это медицинские услуги, для Налога на прибыль это медицинская деятельность, для НДФЛ это расходы на лечение, для Налога на имущество это помещения, используемые для осуществления медицинской деятельности. Поэтому важно еще и разобраться, что понимается под каждым из этих терминов.

Таблица 1. Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты.

— Если налогоплательщик не организовал раздельный учет поступивших товаров, работ, услуг принимающих участия, как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, по таким товарам, работам, услугам весь входящий НДС не может быть принят к вычету. (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О).

не применяется при оказании косметических, ветеринарных и санитарно-эпидимеологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) данные услуги облагаются НДС. деятельность ведется в своих интересах (п. 7 ст. 149 НК РФ) Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров Ставка 0 % по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность (Ст.284.1 НК РФ) Уведомительный характер, по желанию организации. Не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (п.5 ст.284.1 НК РФ) — услуги должны соответствовать Перечню видов медицинской деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п.1 ст. 284.1 НК РФ )
Читайте так же:  Как вносить записи в дубликат трудовой книжки

— если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с 25 главой НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ

— если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

— если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

— если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
(п. 3 ст. 284.1 НК РФ)

— плательщики НДФЛ — получатели доходов, облагаемых по ставке 13% (п.1. ст.219 НК РФ)

Проблемы и задачи, встающие перед бухгалтером для обеспечения права на применение льготы у коммерческой организации, оказывающей платные медицинские услуги

Перечни льготируемых услуг. Первой особенностью, которая создает проблему при обоснованности применения льгот, является отсутствие единой унифицированной терминологии для всех нормативных актов, касающихся медицины и налогообложения. Перечням льготируемых услуг, на которые ссылается Налоговый Кодекс, не хватает конкретики, чтобы достаточно легко и просто сопоставить с ним услуги любой медицинской организации, и разделить их на льготируемые и нельготируемые, медицинские и немедицинские. В Клиниках, оказывающих широкий спектр услуг, эта проблема встает очень остро. Компетенции бухгалтера здесь недостаточно, требуется оценка специалиста от медицины, причем достаточно широкого профиля и высокого уровня компетентности.

Второй особенностью является то, что Перечень льготируемых услуг свой для каждого из налогов НДС, НДФЛ, Налогу на прибыль. Следовательно, бухгалтер должен организовать несколько видов учета , чтобы обеспечить получение льготы по каждому из налогов.

Лицензирование. Как уже говорилось выше, общим условием для применения льготы является наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Чтобы осуществить возможность применения льготы, необходимо всю номенклатуру услуг сопоставить с имеющейся у Клиники лицензией, выявить услуги, на которые у нее нет лицензионного разрешения и правильно организовать учет таких услуг. Клиники не всегда имеют лицензии на все виды лицензируемой медицинской деятельности и часто пользуются услугами подрядчиков, поэтому возникает вопрос в отношении применимости льгот к услугам, оказанным подрядчиками.

Разъяснения контролирующих органов и судебные решения касаются в основном налога на добавленную стоимость, и сводятся к тому, что услуги исполненные подрядчиком также льготируется при наличии у подрядчика лицензии на соответствующий вид деятельности, в пределах стоимости услуг у подрядчика (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected] Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/[email protected],Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2005 по делу N КА-А40/1214-05).

При большом объеме и номенклатуре оказываемых услуг и привлечении нескольких исполнителей с разными тарифами встает проблема расчета стоимости собственно медицинской части услуг — в пределах стоимости подрядчиков и дополнительного дохода — суммы превышающей стоимость подрядчика; а также правильного оформления договоров и документов.

Прочие критерии. Как видно из таблицы, набор критериев для применения льгот для каждого налога свой, поэтому контроль за соблюдением критериев и необходимые расчеты по ним должны обеспечиваться отдельно по каждому налогу. Для подтверждения права на льготу по НДС и снижения налоговой нагрузки необходимо ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых услуг. Для оценки доли медицинской деятельности в общей сумме доходов, учитываемых для налогообложения прибыли необходим раздельный учет услуг относящихся к медицинской деятельности. Для применения вычета по НДФЛ надо вести учет дорогостоящих и не дорогостоящих видов лечения.

Программное обеспечение. При большой номенклатуре услуг, которые исчисляются тысячами и объеме оказываемых услуг, количество которых исчисляются десятками тысяч, стандартного бухгалтерского программного обеспечения недостаточно, необходим качественный программный ресурс, который собственно сопровождает медицинскую деятельность (регистратура, расписание, история болезней) и позволяет вести персонифицированный учет оказываемых услуг, обеспечивая дифференциацию льготируемых и нельготируемых услуг и интеграцию этих данных в стандартные бухгалтерские программы для дальнейшего корректного формирования налоговых регистров.

Теперь, когда общий круг проблем обрисован, можно приступить ко второй части статьи и погрузиться в детали и реалии применения льгот, пройтись по ряду важных проблем их применения для каждого из налогов. Такая детализация может представлять интерес для бухгалтеров медицинских организаций, для методологов и аудиторов.

Льготное налогообложение медицинских организаций: шипы и розы. Часть III

Как организовать учет для обоснования применения льготы по НДС

Необходимо иметь четкое понимание, что Клиника оказывает своими силами только услуги, которые поименованы в ее лицензии, остальные услуги Клиника может оказывать с привлечением сторонних организаций, имеющих соответствующую лицензию. Освобождаться от НДС будут те услуги, на которые у самой Клиники имеется лицензия. Прочие же медицинские услуги, оказываемые с привлечением сторонних организаций, не облагаются НДС только в пределах стоимости Подрядчика имеющего лицензию на этот вид деятельности. Поэтому, если Клиника зарабатывает на этих услугах или не имеет технической возможности обеспечить перевыставление таких услуг по цене Подрядчика, то рекомендуем в договорах с Пациентами предусмотреть возможность работы по агентской схеме в случае отсутствия лицензионного права у самой Клиники, а затем организовать расчет вознаграждения. Вторым шагом для обоснования применения льготы будет являться сопоставление вида деятельности, к которому относится конкретная услуга, с видом медицинской деятельности поименованной в лицензии конкретной Клиники. После этого сопоставления все услуги в рамках медицинской деятельности будут подразделены на:

Читайте так же:  Понижение температуры наружного воздуха

-медицинские услуги, на которые есть лицензия (не облагаются НДС);
-медицинские услуги, на которые у Клиники нет лицензионных прав. Выручкой по ним будет являться агентское вознаграждение (облагается НДС в полном объеме, рассчитывается как разница между стоимостью услуг по Прейскуранту Клиники и стоимостью услуг у Подрядчика);
— «немедицинские» услуги, в том числе для исполнения которых требуется лицензия на осуществление медицинской деятельности, например, фотоэпиляция, пирсинг , татуаж (облагаются НДС в полном объеме).

Это три основных вида выручки медицинских организаций в рамках медицинской деятельности, которые следует выделять в учете и учитывать раздельно. Необходимо обеспечить раздельный учет этих услуг, как в части выручки, так и в расходной части по поступившим товарам, работам и услугам. Если раздельный учет не обеспечить, то налоговые проверяющие доначислят НДС по услугам, на которые у Клиники нет лицензии в полном объеме, а не на разницу , а НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не примут к вычету либо исключат из расходов, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. И конечно, начислят штрафы и пени за искажение налоговой базы и несвоевременную оплату налога. Стоит заметить, что фискальные органы при отсутствии раздельного учета могут попытаться доначислить НДС на всю сумму выручки, в том числе, и на услуги, на которые имеется лицензия. Судебная практика в этом случае складывается в пользу налогоплательщика на основании того, что законодательство не предусматривает в качестве последствия неведения раздельного учета доначисления НДС на операции, не подлежащие налогообложению.

Учет Комплексных/сложных медицинских услуг

В случае отсутствия лицензии на некоторые виды деятельности затруднение с обеспечением раздельного учета представляют комплексные услуги, когда цена указывается в целом за комплексную услугу/ законченный случай лечения или программу, а сама услуга складывается из нескольких видов услуг, в том числе, на которые у Клиники есть лицензия, так и из услуг, на которые у Клиники нет лицензии.

Рассмотрим сначала комплексную услугу. Например, пребывание в стационаре, включающую медицинские услуги (наблюдение лечащего врача, терапевтическое лечение, сестринский уход), и сервисные услуги, которые фискальные органы считают немедицинскими — сервисными (проживание, питание и некий сервис). Отстоять право на льготу в этом случае вполне возможно. По сути, вся услуга пребывания в стационаре единая и неделимая, так как может предоставляться только в рамках лечения, сервисные услуги являются вспомогательными и составляют часть лечебного процесса, не имеют самостоятельного значения и не продаются отдельно.

Самым оптимальным, с точки зрения минимизации налоговой нагрузки, является второй вариант, самым справедливым — третий, на практике же самым реальным к исполнению является первый вариант, который хоть трудоемок, но все-таки реализуем в отсутствии автоматизации. А второй и третий варианты практически не реализуемы вне программного обеспечения, особенно при больших объемах данных и большом количестве подрядчиков. Отсутствие такого учета для комплексных услуг чревато налоговыми рисками, и всю стоимость комплексной услуги необходимо будет облагать НДС. Об этом свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2011 N А55-36983/2009.

Трудно даже представить себе — каким трудолюбием и стойкостью должен обладать бухгалтер, обеспечивающий такие расчеты для снижения налоговой нагрузки. При принятии решения по обеспечению такого учета и его документального оформления, всегда стоит оценить и сравнить размер снижения налоговой нагрузки с трудоемкостью и зарплатоемкостью такого расчета. Оптимальным выходом в такой ситуации является регламентирование и автоматизация всего процесса обмена документами и расчета, для снижения налоговой нагрузки и снижения трудозатрат бухгалтера. Но и здесь есть серьезные препятствия: отсутствие унификации Прейскурантов подрядчиков и Клиники, обеспечение обмена электронными данными.

Возможность освобождения от ведения раздельного учета

Правило 5% для освобождения от раздельного учета можно применить только, если доля расходов на медицинские услуги, внимание, составляет менее 5 % от общей стоимости расходов организации. Клиники, у которых большая часть расходов связана с услугами немедицинского профиля, вряд ли существуют, это могут быть, разве что, салоны красоты, имеющие медицинскую лицензию.

При незначительном количестве услуг облагаемых НДС, и если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысит в совокупности два миллиона рублей можно воспользоваться положениями ст. 145 НК РФ и опираясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 заявить о желании освобождения от обязанностей налогоплательщика, это позволит не уплачивать НДС. Теоретически это освобождает от обязанности ведения раздельного учета, но фактически налогоплательщику все равно придется вести такой учет для обоснования суммы необлагаемых услуг.

НДС. Оказание услуг населению

Заканчивая описание проблем по применению льготы по налогу на добавленную стоимость в медицинских организациях, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что применение льготы по налогу на добавленную стоимость к той или иной медицинской услуге во многих случаях не имеет однозначного решения. Организация учета, обеспечивающая возможность для применения этой льготы, является самой трудоемкой и сложной, по сравнению с организацией учета по другим льготам, предоставленным Налоговым Кодексом для медицинской деятельности.

Льготное налогообложение медицинских организаций: шипы и розы. Часть II

Перечень , которому должна соответствовать медицинская услуга, чтобы претендовать на льготу по НДС, дает только обобщающее понимание, что это услуги по диагностике, профилактике и лечению, санитарному просвещению и медицинской экспертизе, оказанные в рамках того или иного вида медицинской помощи. Логически это можно понять так, услуга должна соответствовать перечисленным в Перечне составляющим медицинской деятельности. Поскольку Налоговый кодекс РФ не дает определений этим понятиям, то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ в случае отсутствия в Налоговом кодексе РФ понятия (термина) необходимо обратиться к отраслевому законодательству. В 2011 году вышел Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» от 21.11.2011 N 323-ФЗ (далее 323-ФЗ), он дает следующие определения:

Читайте так же:  Компенсация расходов сотруднику предприятия

4) медицинская услуга — медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение;

5) медицинское вмешательство — выполняемые медицинским работником по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности;

6) профилактика — комплекс мероприятий, направленных на сохранение и укрепление здоровья и включающих в себя формирование здорового образа жизни, предупреждение возникновения и (или) распространения заболеваний, их раннее выявление, выявление причин и условий их возникновения и развития, а также направленных на устранение вредного влияния на здоровье человека факторов среды его обитания;

7) диагностика — комплекс медицинских вмешательств, направленных на распознавание состояний или установление факта наличия либо отсутствия заболеваний, осуществляемых посредством сбора и анализа жалоб пациента, данных его анамнеза и осмотра, проведения лабораторных, инструментальных, патолого-анатомических и иных исследований в целях определения диагноза, выбора мероприятий по лечению пациента и (или) контроля за осуществлением этих мероприятий;

8) лечение — комплекс медицинских вмешательств, выполняемых по назначению медицинского работника, целью которых является устранение или облегчение проявлений заболевания или заболеваний либо состояний пациента, восстановление или улучшение его здоровья, трудоспособности и качества жизни;

«Медицинской экспертизой является проводимое в установленном порядке исследование, направленное на установление состояния здоровья гражданина, в целях определения его способности осуществлять трудовую или иную деятельность, а также установления причинно-следственной связи между воздействием каких-либо событий, факторов и состоянием здоровья гражданина» (п.1. ст. 58 323-ФЗ).

«Медицинская реабилитация — комплекс мероприятий медицинского и психологического характера, направленных на полное или частичное восстановление нарушенных и (или) компенсацию утраченных функций пораженного органа либо системы организма, поддержание функций организма в процессе завершения остро развившегося патологического процесса или обострения хронического патологического процесса в организме, а также на предупреждение, раннюю диагностику и коррекцию возможных нарушений функций поврежденных органов либо систем организма, предупреждение и снижение степени возможной инвалидности, улучшение качества жизни, сохранение работоспособности пациента и его социальную интеграцию в общество». (п.1. ст.40 323-ФЗ)

На сегодняшний день, налогоплательщик свою позицию в отношении права на применение льготы по НДС для услуг эстетической хирургии, косметологии, реабилитации и ухода за пациентами с большей долей вероятности может обосновать, опираясь на нормы Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» N 323-ФЗ от 21.11.2011, в котором даны определения основных терминов (профилактики, диагностики и лечения). Под лечением понимается теперь не только восстановление и улучшение здоровья, но и качества жизни, а термин медицинская услуга включает понятие медицинской реабилитации.

Вносит некоторую ясность и наметившаяся в последних письмах финансовых и контролирующих ведомств тенденция отсылки к документам медицинского ведомства, а именно, к приказу Минздрава России от 11 марта 2013 г. N 121н, содержащим реестр медицинской помощи и медицинской деятельности (Письма Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-07/58775 , от 22 октября 2015 г. N 03-07-14/60747 от 10.04.2015 N, письмо ФНС от 20 марта 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]), и советы обращаться напрямую к Минздраву (Письмо Минфина РФ от 17 апреля 2013 г. N 03-07-07/12996). Можно говорить, что выстраивается некий алгоритм принятия решения по льготе в отношении спорных медицинских услуг, это обращение с вопросами по квалификации той или иной услуги (отнесение ее к сфере диагностики, профилактики лечению) к специалистам в области медицины и здравоохранения.

Ряд услуг оказываемых косметологическими подразделениями, такие как, пирсинг и фотоэпиляция, татуаж требуют для своего исполнения наличие у исполнителя медицинской лицензии, и согласно утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н относятся к простым медицинским услугам. Если учитывать, что для применения любой из них имеются противопоказания к применению и необходима консультация врача, то можно сказать, что в этих услугах есть составляющая процесса профилактики, но она скорее вспомогательная по отношению к эстетической составляющей. Поэтому во избежание рисков их следует облагать НДС в полном объеме, тем более что согласно классификатору услуг населению (ОК 002-93) они отнесены к косметическим услугам. Следует принять во внимание, и то что, предоперационная фотоэпиляция в рамках медицинского процесса может являться медицинской услугой.

С учетом всего вышесказанного первым необходимым шагом, для обоснования льготы и обеспечения раздельного учета, должна быть разбивка всех услуг Прейскуранта любой Клиники на услуги:

  • Медицинские
  • «Немедицинские», в том числе для исполнения, которых требуется лицензия, но которые не имеют отношение к медицинскому процессу по диагностике, профилактике, лечению. К этим услугам можно отнести и те спорные медицинские услуги, право на льготу, по которым организация отстаивать не собирается.

На практике эта задача должна решаться совместно со специалистом медицинского профиля уровня эксперта. Поэтому надо или обеспечить некий регламент действий, когда при утверждении Прейскуранта медики указывают вид деятельности для каждой услуги, или структурировать Прейскурант по видам деятельности соответствующим заявленным в лицензии.

Видео (кликните для воспроизведения).

Специалисты IPT Group имеют положительный практический опыт по разработке и внедрению учетного процесса в медицинских учреждениях с целью применения налоговых льгот по медицинской деятельности, опыт разработки и внедрения соответствующих документов, регламентов и прейскурантов, позволяющих максимально оптимизировать документооборот, снизить трудозатраты и минимизировать имеющиеся налоговые риски.

Какие медицинские услуги облагаются ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here